Оптимизация налога на имущество

Наверное, не найдется ни одной компании, которая не имела бы на своем балансе имущество. Однако из этого вытекает и необходимость уплаты соответствующего налога. Впрочем, в рамках налогообложения и бухучета возможно применение некоторых методик, позволяющих минимизировать такие расходы.

Преходящие ценности

Как следует из п. 15 Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/01), фирма имеет законное право добиться уменьшения платежей по налогу на имущество. Этого можно достичь путем снижения балансовой стоимости основных средств на основе правил бухгалтерского учета.

Прежде всего руководитель компании должен издать приказ о переоценке, где должны быть отражены те группы основных средств, к которым относится эта процедура. При этом следует обратить внимание на то, что земельные участки и объекты природопользования – например, вода, недра, а также другие природные ресурсы – переоценке не подлежат (п. 43 Методических рекомендаций по бухучету основных средств – приказ Минфина от 13 октября 2003 г. № 91н). В дальнейшем, согласно п. 15 ПБУ 6/01, ее придется проводить регулярно, но не чаще чем один раз в год по состоянию на 1 января. Так как значение временного интервала в ПБУ 6/01 не установлено, его можно установить самостоятельно.

Пересчет дорогостоящих основных средств лучше доверить профессиональному оценщику. В результате переоценки должна быть определена текущая (восстановительная) стоимость основного средства, под которой понимается некая сумма, которую фирма заплатила бы, решив заменить свое основное средство аналогичным. Все эти действия следует обязательно отразить в бухгалтерском учете.

Поскольку налог на имущество рассчитывают исходя из стоимости основных средств, указанной в бухгалтерском учете, описанная выше переоценка позволит существенно снизить его величину. Однако эта операция не оказывает влияния на налог на прибыль, так как в налоговом учете суммы амортизации считают в соответствии с первоначальной стоимостью основного средства без учета переоценок (п. 1 ст. 257 НК РФ).

Пример

На балансе организации «А» числится оборудование первоначальной стоимостью 1 000 000 руб. Расход по амортизации за время использования составил 250 000 рублей – следовательно, остаточная стоимость оборудования будет равна 750 000 руб.

В текущем году организация приняла решение о переоценке оборудования на основании данных экспертизы, проведенной фирмой-оценщиком. В результате стоимость оборудования понизилась в 2 раза. Таким образом, после этой операции первоначальная стоимость оборудования в бухгалтерском учете составляет 500 000 руб. (1 000 000 / 2), а сумма начисленной амортизации – 125 000 руб. (250 000 / 2). Согласно п. 1 ст. 375 НК РФ имущество, признаваемое объектом налогообложения, учитывается по его остаточной стоимости, следовательно, стоимость оборудования, которая облагается налогом на имущество, составляет 375 000 руб. (500 000 – 125 000).

В результате налог платится с суммы 375 000 руб., а не с 750 000 руб.

Быстрая амортизация

Налог на имущество начисляется на остаточную стоимость основных средств. Следовательно, чем она меньше, тем ниже и налог. Следовательно, для сокращения налоговых платежей нужно – в дополнение к переоценке – в самые сжатые сроки провести амортизацию объектов. Добиться этого можно, начисляя последнюю, например, способом суммы чисел лет срока полезного использования (п. 19 ПБУ 6/01).

Однако нужно иметь в виду, что определиться с выбором метода расчета бухгалтерской амортизации следует заблаговременно, а именно при вводе объекта основных средств в эксплуатацию. Менять способ амортизации по уже эксплуатируемым объектам нельзя – об этом говорит п. 18 ПБУ 6/01 – а переход на иной алгоритм ее начисления, как это сделано в гл. 25 НК РФ при применении нелинейного метода, в рамках данного Положения почему-то не предусмотрен.

Поэтому право на выбор дается фирме только один раз. Приняв решение, его необходимо документально закрепить. Сделать это можно по-разному: либо прописать в учетной политике способ уменьшаемого остатка, либо там же указать, что по каждой группе основных средств устанавливается свой способ. Второй вариант даст возможность выбирать оптимальные алгоритмы списания для каждой группы основных средств.

Учет

Итак, метод расчета бухгалтерской амортизации выбран, и теперь следует определиться со сроками отражения в бухучете ввода в эксплуатацию новых основных средств. Недвижимость – например, здания или отдельные помещения – подлежит регистрации в Едином государственном реестре учреждениями юстиции (ст. 131 ГК РФ). В свою очередь ст. 219 ГК РФ утверждает: право собственности на здания, сооружения и другое вновь создаваемое недвижимое имущество возникает с момента государственной регистрации. Так как объект пока не считается собственностью владельца, его не нужно учитывать на счете 01 «Основные средства», подтверждается и письмом Минфина РФ от 8 апреля 2003 г. № 16-00-14/121. А раз актив не показан на счете 01, то с его стоимости не надо начислять налог на имущество.

Однако следует обратить внимание на п. 52 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных приказом Минфина РФ от 13 октября 2003 г. № 91н. Там установлено, что объекты недвижимости допустимо принимать к бухгалтерскому учету в качестве основных средств в том случае, если они используются, а фирма передала документы на регистрацию права собственности. В Письме от 9 августа 2006 г. № 03-06-01-04/154 Минфин России приходит к выводу, что вопрос об учете объектов недвижимого имущества в составе бухгалтерского счета 01 «Основные средства» не должен зависеть от волеизъявления налогоплательщика, а определяется качественной сформированностью объекта. Представители Министерства финансов считают, что передача документов для государственной регистрации прав собственности на введенный в эксплуатацию объект является основанием для его учета на счете 01 и, следовательно, для признания его объектом налогообложения по налогу на имущество организаций в соответствии со ст. 374 НК РФ. Арбитражная практика также свидетельствует о том, что отсутствие государственной регистрации прав на объект недвижимости не освобождает налогоплательщика от уплаты налога на имущество, поскольку такая регистрация и факт отражения объекта на счете 01 не связаны между собой (Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 21 августа 2006 г. № А38-5824/-17/499-2005, Постановление ФАС Уральского округа от 15 августа 2006 г. № Ф09-7077/06-С2 и др.).

Со знаком минус

Указанные выше способы экономии имеют и свои недостатки. Во-первых, работа бухгалтера становится более трудоемкой, так как переоценка – мероприятие необязательное но, взявшись за нее один раз, придется проводить ее регулярно. А применение способа по сумме чисел лет срока полезного использования неминуемо приведет к тому, что бухгалтерская амортизация окажется больше налоговой. Значит, бухгалтеру придется иметь дело с весьма непростым учетом отложенных налоговых активов. Так что ему легче начислять амортизацию и в бухгалтерском, и в налоговом учете линейным способом, и тогда не придется считать ее дважды. Во-вторых, резко снижая балансовую стоимость основных средств, фирма тем самым подрывает свой имидж в глазах потенциальных инвесторов, а также провоцирует налоговые органы на подозрительное к себе отношение.

28.04.2008