Бухгалтерский учет расчетов по суброгации и регрессным требованиям в страховании

Целью суброгации и регресса является восстановление экономической сферы страховщика - возмещение произведенных им страховых выплат по страховым случаям, ответственность за наступление которых лежит на каком-либо лице (причинителе вреда). И если с юридической точки зрения суброгация и регресс - совершенно разные понятия, то с точки зрения бухгалтерского учета признание в учете доходов и расходов по этим операциям выглядит аналогично.

Отдельного счета для учета расчетов по суброгации и регрессным требованиям Приказом Минфина России от 4 сентября 2001 г. N 69н "Об особенностях применения страховыми организациями Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению" не предусмотрено. Ввиду этого большинство страховых компаний ведут учет расчетов по суброгации и регрессным требованиям на активно-пассивном счете 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет 2 "Расчеты по претензиям". Иногда на данном субсчете выделяют две позиции:

1) расчеты по суброгации и регрессным требованиям;

2) расчеты по прочим претензиям.

Однако некоторые страховые компании реализуют свое право, закрепленное в преамбуле к Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций (утв. Приказом Минфина России от 31 октября 2000 г. N 94н (с изменениями и дополнениями, последние из которых были внесены Приказом Минфина России от 18 сентября 2006 г. N 115н)), и открывают на счете 76 отдельный субсчет для учета расчетов по суброгации и регрессным требованиям.

В соответствии с п. 8 Дополнений и особенностей применения страховыми организациями Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению (утв. Приказом Минфина России от 4 сентября 2001 г. N 69н) поступления, связанные с осуществлением перешедшего к страховой организации права требования, которое страхователь (выгодоприобретатель) имеет к лицу, ответственному за убытки, возмещенные в результате страхования, отражаются по кредиту счета 91 "Прочие доходы и расходы" в корреспонденции со счетами учета расчетов или денежных средств.

В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, утвержденным Приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. N 32н (с изменениями и дополнениями, последние из которых были внесены Приказом Минфина России от 27 ноября 2006 г. N 156н) (далее - ПБУ 9/99), поступления в возмещение причиненных организации убытков являются прочими доходами и принимаются к бухгалтерскому учету в суммах, присужденных судом или признанных должником.

Таким образом, моментом признания в бухгалтерском учете дохода по суброгации или регрессному требованию будет являться дата вступления в законную силу решения суда об удовлетворении претензии, а в случае признания претензии должником - дата письменного обязательства должника, то есть дата соглашения между страховщиком и указанным лицом о возмещении претензии в добровольном порядке. При этом производится следующая бухгалтерская запись:

Д-т 76-2 "Расчеты по претензиям"

К-т 91-1 "Прочие доходы"

- начислена сумма, подлежащая получению в связи с реализацией права требования к лицу, виновному в наступлении страхового случая.

Следует отметить, что в НК РФ имеются несоответствия при определении данных операций. В ст. 293 НК РФ, которая определяет доходы страховых организаций от осуществления страховой деятельности, одними из специфических доходов являются доходы от реализации перешедшего к страховщику права требования страхователя (выгодоприобретателя) к лицам, ответственным за причиненный ущерб.

В ст. 330 НК РФ определен момент признания доходом суммы возмещений, причитающихся налогоплательщику в результате удовлетворения регрессных исков либо признанных виновными лицами. Для целей налогообложения указанные суммы признаются доходом:

- на дату вступления в законную силу решения суда;

- на дату письменного обязательства виновного лица по возмещению причиненных убытков.

В ст. 149 НК РФ речь идет о суброгации, в соответствии с которой данные операции освобождены от налогообложения НДС (абз. 6 пп. 7 п. 3).

Поскольку суброгация и регресс с точки зрения гражданского законодательства - разные понятия, то в ст. ст. 149 и 330 НК РФ нецелесообразно их конкретизировать, а лучше использовать определение, данное в ст. 293. Это исключило бы всевозможные затруднения и вытекающие из них споры и разногласия.

В случае если дебиторская задолженность, начисленная по суброгации или регрессным требованиям, в силу неплатежеспособности должника признана нереальной ко взысканию, она списывается следующей бухгалтерской записью:

Д-т 91-2 "Прочие расходы"

К-т 76-2 "Расчеты по претензиям".

Списание суммы нереальной ко взысканию задолженности не означает ее аннулирования. Эта задолженность должна учитываться за балансом на счете 007 "Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов" в течение пяти лет с момента списания для наблюдения за возможностью ее взыскания в случае изменения имущественного положения должников. При этом делается бухгалтерская запись:

Д-т 007

- на сумму списанной задолженности.

Аналитический учет по счету 007 "Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов" ведется по каждому должнику, чья задолженность списана в убыток, и каждому списанному в убыток долгу.

В том случае, если дебитор стал платежеспособным, на суммы, поступившие в порядке взыскания ранее списанной в убыток задолженности, дебетуются счета 50 "Касса", 51 "Расчетные счета" или 52 "Валютные счета" в корреспонденции со счетом 91 "Прочие доходы и расходы". Одновременно с этим на указанные суммы кредитуется счет 007 "Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов". Аналогичная запись по кредиту счета 007 делается, если по истечении пяти лет сумма списанной задолженности так и не была возмещена.

Расходы, связанные с осуществлением перешедшего к страховой организации права требования, которое страхователь (выгодоприобретатель) имеет к лицу, ответственному за убытки, возмещенные в результате страхования, отражаются по дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы" в корреспонденции со счетами учета расчетов или денежных средств.

02.05.2008