Заполняем отчет о прибылях и убытках страховой компании (Форма №2-страховщик)

Страница: 1 2 3

Порядок отражения налога на прибыль в отчете о прибылях и убытках основан на формулах расчета чистой прибыли организации по данным бухгалтерского учета и текущего налога на прибыль в соответствии с ПБУ 18/02.

В случае, если в бухгалтерском и в налоговом учете организацией получена прибыль, то чистая прибыль на счете 99 «Прибыли и убытки» формируется следующим образом:

ЧП = Пдн - (Ур +ПН0)    (1)

где ЧП — чистая прибыль организации, отраженная на счете 99 «Прибыли и убытки»; Пдн — прибыль до налогообложения, отраженная на счете 99 «Прибыли и убытки»; Ур — условный расход по налогу на прибыль; ПНО — постоянное налоговое обязательство. Текущий налог на прибыль, в соответствии с ПБУ 18/02, рассчитывается:

Нпр =Ур+ ПНО + ОНА - ОНО,   (2)

где Нпр — текущий налог на прибыль, рассчитанный по правилам налогового учета; Ур — условный расход по налогу на прибыль; ПНО - постоянное налоговое обязательство; ОНА — отложенный налоговый актив; ОНО — отложенное налоговое обязательство. Выведем из формулы (2) составляющую формулы (1) - (Ур + ПНО):

Ур+ПНО= -ОНА + ОНО + Нпр. Подставляем выражение (УР + ПНО) в формулу чистой прибыли (1):

ЧП = Пдн - (- ОНА + ОНО + Нпр) = Пдн + ОНА - ОНО - Нпр.   (3)

Постоянные налоговые обязательства показываются в отчете справочно.

Например, в организации получена бухгалтерская прибыль 1000 руб. В учете отраже­ны разницы между бухгалтерским и налоговым учетом: постоянные — в сумме 100 руб., вычитаемые временные - в сумме 200 руб., налогооблагаемые временные - в сумме 50 руб. Таким образом, в налоговом учете сформирована прибыль в сумме 1250 руб. (1000 + 100 + 200 — 50 = 1250 руб.). В таблице представлены операции по данному варианту.

Отражение в учете операций по финансовому результату в соответствии с ПБУ 18/02

 

№ оп.	Содержание операции	Корреспондирующие счета		Сумма
		Д	К
1.	Бухгалтерская прибыль организации на конец налогового периода		99	1000
2.	Отражен в учете условный расход по налогу на прибыль (1000 х 0,24 = 240 руб.)	99	68	240
3.	Отражено в учете ПНО (100 х 0,24 = 24 руб.)	99	68	24
4.	Отражено в учете ОНА (200 х 0,24 = 48 руб.)	09	68	48
5.	Отражено в учете ОНО (50 х 0,24 = 12 руб.)	68	77	12

На счете 99 чистая прибыль чистая прибыль организации равна 736 руб. (1000 - 240 — 24). Сумма текущего налога на прибыль на счете 68 составила 300 руб. (240 + 24 + 48-12). В отчете о прибылях и убытках будет отражено:

• по строке «Прибыль до налогообложения» — 1000 руб.;
• по строке «Отложенные налоговые активы» -- 48 руб.;
• по строке «Отложенные налоговые обязательства» — (12 руб.);
• по строке «Текущий налог на прибыль» — (300 руб.)
• по строке «Чистая прибыль» — 736 руб. (1000 + 48 - 12 - 300).

Справочно по строке «Постоянные налоговые активы» отражается сумма 24 руб.
В случае, если организация в отчетном году в бухгалтерском учете получила прибыль, а в налоговом учете - убыток, то в отчете о прибылях и убытках чистая прибыль формирует­ся по формуле (3). Особенностью данного случая будет то, что налоговый убыток необхо­димо отразить в составе отложенного налогового актива {ОНА), который в последующие годы будет возвращаться при переносе убытка прошлых лет на будущее.

Например, в организации получена бухгалтерская прибыль 1000 руб. В учете отраже­ны разницы между бухгалтерским и налоговым учетом: постоянные — в сумме 100 руб., вычитаемые временные - в сумме 50 руб., налогооблагаемые временные - в сумме 1200руб. Таким образом, в налоговом учете формируется убыток в сумме 50 руб. (1000 + 100 + 50 -1200 = — 50 руб.). В таблице представлены операции по данному варианту.

Отражение в учете операций по финансовому результат}' в соответствии с ПБУ 18/02

 

оп.	Содержание операции	Корреспондирующие счета		Сумма
		Д	К
1.	Бухгалтерская прибыль организации на конец налогового пе­риода		99	1000
2.	Отражен в учете условный расход по налогу на прибыль (1000x0,24 = 240 руб.)	99	68	240
3.	Отражено в учете ПНО (100 х 0,24 = 24 руб.)	99	68	24
4.	Отражено в учете ОНА (50 х 0,24 = 12 руб.)	09	68	12
5.	Отражено в учете ОНО (1200 х 0,24 = 288 руб.)	68	77	288
6.	Отражено в учете ОНА по налоговому убытку (50 х 0,24 = 12)	09	68	12

Таким образом, на счете 99 сформировалась чистая прибыль в сумме 736 руб. (1000 — 240 - 24). На счете 68 сумма налога на прибыль равна нулю (240 + 24 +12 +12 - 288). В отчете о прибылях и убытках будет отражено:

• по строке «Прибыль до налогообложения» — 1000 руб.;
• по строке «Отложенные налоговые активы» — 24 руб.;
• по строке «Отложенные налоговые обязательства» — (288 руб.);
• по строке «Текущий налог на прибыль» — (0 руб.)
• по строке «Чистая прибыль» — 736 руб. (1000 + 24 - 288 - 0).

Справочно по строке «Постоянные налоговые активы» будет отражена сумма 24 руб. В случае, если организация в отчетном году в бухгалтерском учете получила убыток, а в налоговом учете — прибыль, то чистый убыток, сформированный на счете 99, равен:

- ЧУ = - У- ПНО + Уд = -У- (ПНО - Уд),   (4)

где ЧУ — чистый убыток, сформированный на счете 99; У- убыток, полученный по дан­ным бухгалтерского учета; ПНО - постоянное налоговое обязательство; Уд — условный доход по налогу на прибыль, рассчитанный в соответствии с ПБУ 18/02. Текущий налог на прибыль в этом случае равен:

Нпр= - Уд + ПНО + ОНА-ОНО,   (5)

где Нпр — текущий налог на прибыль, рассчитанный по правилам налогового учета; Уд — условный доход по налогу на прибыль; ПНО - постоянное налоговое обязательство; ОНА — отложенный налоговый актив; ОНО - отложенное налоговое обязательство. Выведем из формулы (5) составляющую формулы (4) - (ПНО - Уд):

ПНО-Уд = Нпр- ОНА + ОНО,

Подставляем выражение (ПНО — Уд) в формулу чистого убытка (4):

-ЧУ=-У- (Нпр - ОНА + ОНО) = -У + ОНА - ОНО - Нпр.

Постоянные налоговые обязательства и в этом случае показываются в отчете справочно.

Например, в организации получен бухгалтерский убыток в сумме 1000 руб. В учете отражены разницы между бухгалтерским и налоговым учетом: постоянные - в сумме 500 руб., вычитаемые временные — в сумме 700 руб., налогооблагаемые временные — в сум­ме 50 руб. Таким образом, в налоговом учете сформирована прибыль в сумме 150 руб. (-1000 + 500 + 700 — 50 = 150 руб.). В таблице представлены операции по данному варианту.

Отражение в учете операций по финансовому результату в соответствии с ПБУ 18/02

 

оп.	Содержание операции	Корреспондирующие счета		Сумма, руб.
		Д	К
1.	Бухгалтерский убыток организации на конец налогового периода	99		1000
2.	Отражен в учете условный доход по налогу на прибыль (1000x0,24 = 240 руб.)	68	99	240
3.	Отражено в учете ПНО (500 х 0,24 = 120 руб.)	99	68	120
4.	Отражено в учете ОНА (700 х 0,24 = 168 руб.)	09	68	168
5.	Отражено в учете ОНО (50 х 0,24 = 12 руб.)	68	77	12

На счете 99 отражен чистый убыток организации в сумме 880 руб. (1000 + 120 - 240). Сумма текущего налога на прибыль на счете 68 составила 36 руб. (120 +168 - 240 - 12). В отчете о прибылях и убытках будет отражено:

• по строке «Убыток до налогообложения» — (1000 руб.);
• по строке «Отложенные налоговые активы» — 168 руб.;
• по строке «Отложенные налоговые обязательства» — (12 руб.);
• по строке «Текущий налог на прибыль» — (36 руб.).
• по строке «Чистый убыток» — (880 руб.) (-1000 + 168 - 12 - 36).

Справочно по строке «Постоянные налоговые активы» будет отражена сумма 120 руб.
В случае, если и в бухгалтерском и в налоговом учете организации получен убыток, то отражение в отчете о прибылях и убытках чистого убытка организации производится по формуле (6).
Особенностью данной ситуации является необходимость отражения убытка в налого­вом учете в составе отложенных налоговых активов (ОНА), которые будут погашаться в следующие годы, при переносе убытков прошлых лет на будущее.

Например, в организации получен бухгалтерский убыток 1000 руб. В учете отражены разницы между бухгалтерским и налоговым учетом: постоянные - в сумме 100 руб., вычитаемые временные — в сумме 200 руб., налогооблагаемые временные — в сумме 50 руб. Таким образом, в налоговом учете формируется убыток в сумме 750 руб. (-1000 + 100 + 200 - 50 = — 750 руб.). В табл. 19.9 представлены операции по данному варианту.

Таким образом, на счете 99 сформирован чистый убыток в сумме 784 руб. (- 1000 - 24 + 240). На счете 68 сумма налога на прибыль равна нулю (24 + 48 + 180 - 240 - 12) .

В отчете о прибылях и убытках будет отражено:

• по строке «Убыток до налогообложения» — (1000 руб.);
• по строке «Отложенные налоговые активы» — 228 руб.;

Отражение в учете операций по финансовому результату в соответствии с ПБУ 18/02

 

№ оп.	Содержание операции	Корреспондирующие счета		Сумма
		Д	К
1.	Бухгалтерский убыток организации на конец налогово­го периода	99		1000
2.	Отражен в учете условный доход по налогу на прибыль (1000x0,24 = 240 руб.)	68	99	240
3.	Отражено в учете ПНО (100 х 0,24 = 24 руб.)	99	68	24
4.	Отражено в учете ОНА (200 х 0,24 = 48 руб.)	09	68	48
5.	Отражено в учете ОНО (50 х 0,24 = 12 руб.)	68	77	12
6.	Отражено в учете ОНА по налоговому убытку (750 х 0,24= 180 руб.)	09	68	180

• по строке «Отложенные налоговые обязательства» — (12 руб.);
• по строке «Текущий налог на прибыль» — (0 руб.).
• по строке «Чистый убыток» — (784 руб.) (-1000 + 228 - 12 - 0).

В отчете о прибылях и убытках справочно также необходимо отразить «базовую прибыль на акцию» и «разводненную прибыль на акцию». Расчет данных показателей производится в соответствии с методическими рекомендациями по раскрытию информации о прибыли, приходящейся на одну акцию, утвержденными приказом МФ РФ от 21.03.2000 г. № 29н.

Базовая прибыль на акцию {БПа) рассчитывается следующим образом:

БПа = (ЧП - Дпр) / Аср,

где ЧП — прибыль организации, остающаяся в организации после налогообложения и других обязательных платежей в бюджет; Дпр — дивиденды, начисленные по привилегиро­ванным акциям; Аср — средневзвешенное количество акций, находящихся в обращении в течение отчетного периода (года).

Средневзвешенное количество акций, находящихся в обращении в течение отчет­ного периода (года) определяется так:

Аср =1,кАкх Мк/12,

где Ак — количество акций, обращающихся в к-м периоде; Мк — число месяцев в к-м периоде.

Разводненная прибыль на акцию (РПа) определяется:

РПа =[(ЧП- Дпр) + Рконв] /(Аср+ Апр),

где Рконв - прирост базовой прибыли при конвертации ценных бумаг (привилегирован­ных акций, облигаций) в обыкновенные акции и отсутствия в этом случае необходимости выплачивать дивиденды, проценты; Апр - прирост количества обыкновенных акций из-за конвертации в них других ценных бумаг.

Страница: 1 2 3