«Сверхотпускная» цена налогов

Т. Еркова, обозреватель «Федерального агентства финансовой информации»

Организация, которая выплачивает своим сотрудникам отпускные в повышенном размере, может рассчитывать, что вложенные таким образом средства вернутся сторицей. Ведь ни для кого не секрет, что от того, насколько хорошо отдохнут сотрудники, во многом зависит их работоспособность. Можно ли при этом еще и на налогах сэкономить?

Некоторые организации, желая выработать мотивацию к труду у своего персонала, «подбадривают» работников денежной прибавкой к их отпускным. Подобное поведение работодателя, несомненно, будет оценено сотрудниками по достоинству. Как показывает практика, лучшего стимула к работе, а следовательно, и инструмента повышения производительности труда, чем в денежном эквиваленте, попросту не существует.

Вместе с тем материальная помощь не признается вознаграждением за труд и не относится к выплатам стимулирующего и компенсационного характера. Именно факт поощрительного содержания такой матпомощи, с одной стороны, и ее непризнания в качестве мотивирующего к труду фактора – с другой, может породить немало вопросов относительно правильности учета данных выплат сотрудникам (причем как налогового, так и бухгалтерского).

Официальная версия

Итак, являясь выплатами непроизводственного характера, не связанными с результатами деятельности организации, материальная помощь к отпуску подпадает под действие пункта 23 статьи 270 Налогового кодекса, где приведены не учитываемые при налогообложении прибыли затраты организаций. Об этом также говорят и специалисты главного финансового департамента страны в письме от 20 февраля 2008 г. № 03-03-06/1/120. Подобное обстоятельство вынуждает фирмы, желающие поощрить подобным образом свой персонал, тратить суммы матпомощи на отпуск, что называется, из собственного кармана, а именно – за счет чистой прибыли. Причем подобную точку зрения Минфин высказывает не впервые; аналогичные комментарии чиновников приводились и в более ранних творениях ведомства: в письма Минфина от 1 августа 2007 г. № 03-03-06/4/103 и от 18 августа 2006 г. № 03-03-04/1/637.

Что касается «зарплатных» налогов, ситуация вырисовывается следующая. Учитывая, что выплата материальной помощи производится за счет чистой прибыли, совершенно логично, предположить, что данные суммы не являются объектом обложения единым социальным налогом (п. 3 ст. 236 НК). А вот с НДФЛ несколько сложнее: необходимость уплачивать данный налог (а для организаций это означает, что наступило время исполнять обязанности налоговых агентов), находится в зависимости от размера выплаченной матпомощи. Так, в соответствии с пунктом 28 статьи 217 Налогового кодекса доходы налогоплательщика в виде материальной помощи, оказываемой работодателями своим работникам, в сумме, не превышающей 4000 рублей за налоговый период, под обложение НДФЛ не подпадают. Если же сумма таких проплат будет превышена, то рассчитаться по данному виду налога все-таки придется.

Альтернативный подход

Надо отметить, что с позицией чиновников, отрицающих правомерность списания в расход сумм материальной помощи на отпуск работника, можно поспорить. Дело в том, что статьей 255 «Расходы на оплату труда» главного налогового закона установлено, что относить к снижающим базу «прибыльного» налога затратам можно все выплаты и вознаграждения, предусмотренные трудовыми или коллективным договорами. Следовательно, если право работника на получение такой прибавки к отпускным прописано в договоре с работодателем, то последний запросто может снизить на данные суммы налогооблагаемую прибыль. Кстати говоря, в таком случае фирмам все-таки придется заплатить ЕСН.

Любопытно, что подобная подсказка исходит как раз от налоговиков. Ведь именно в их эпистолярных творениях можно вычитать, что если в трудовом договоре конкретно указаны выплаты и начисления работнику, либо если на них имеются ссылки в коллективных контрактах или локальных нормативных актах, то данным суммам прямая дорога в расходы на оплату труда (письма УМНС по г. Москве от 27 июня 2003 г. № 28-07/34871 и от 23 января 2003 г. № 28-11/4881).

Правомерность снижения налога на прибыль на суммы матпомощи персоналу подтвердили и судебные органы. В частности, с приведенной точкой зрения согласились арбитры ФАС Волго-Вятского округа. В постановлении от 15 сентября 2005 г. № А82-7994/2004-27 они указали: выплаты материальной помощи к отпуску, которые предусматриваются коллективным договором, признаются одним из условий оплаты труда работников. И прежде всего потому, что они уже изначально, при приеме сотрудника на работу, прописаны в соглашении с работодателям. А посему начисляемые в размере должностного оклада при уходе работника в очередной ежегодный оплачиваемый отпуск «бонусы» являются выплатой, непосредственно связанной с выполнением трудовых функций и получением дохода. Таким образом, данные начисления входят в установленную на предприятии систему оплаты труда, а значит, подлежат включению в учитываемые при налогообложении прибыли расходы.

И подобных примеров в арбитражной практике более чем достаточно: аналогичные решения принимались в ФАС Западно-Сибирского округа (постановления от 9 октября 2006 г. № Ф04-949/2006(26899-А75-25) и от 12 июля 2006 г. № Ф04-4351/2006(24491-А70-33)), а также в ФАС Северо-Западного округа (постановление от 10 апреля 2006 г. № А44-3851/2005-9).

Вот и получается, что если в трудовых или коллективных договорах организации зафиксировано право работников на получение матпомощи к отпуску, то можно рискнуть списать потраченные суммы в расходы на оплату труда. Другое дело, что «легальность» такого поступка, возможно, придется отстаивать в суде.

Бухучетный практикум

Что касается бухгалтерского учета, то здесь правомерность списания ежегодных выплат матпомощи работникам при уходе в очередной отпуск сомнений не вызывает. По крайней мере в том случае, если подобные права персонала прописаны в их соглашениях с работодателями. Так, выступая составляющими установленной в организации системы оплаты труда, суммы выплат признаются расходом по обычным видам деятельности (п. 5, 8 ПБУ 10/99 «Расходы организации», утв. приказом Минфина от 6 мая 1999 г. № 33н) и учитываются по дебету счетов затрат 20, 26, 44 и так далее.

Что же касается материальной помощи, которая носит единовременный характер и право на выдачу которой не установлено ни в коллективных, ни в трудовых договорах, но при этом помощь оказана, например, на основании распоряжения руководителя, то, как отметили эксперты журнала «Нормативные акты для бухгалтера», в бухучете их следует признавать как прочие расходы и отражать по дебету счета 91-2.

Пример

ООО «Вымпел» выплачивает сотруднику Иванову И.И. материальную помощь к отпуску в размере 15 000 руб. Причем в зависимости от ситуации будет различным и бухучет. Рассмотрим две ситуации.

Ситуация 1

«Вымпел», следуя разъяснениям Минфина, не учитывает данные выплаты при налогообложении прибыли. В таком случае фирма должна отразить в бухучете постоянное налоговое обязательство.

Дебет 20    Кредит 70

– 15 000 руб. – начислена материальная помощь к отпуску;

Дебет 99    Кредит 68-1

– 3 600 руб. (15 000 руб. х 24%) – отражено постоянное налоговое обязательство;

Дебет 20    Кредит 69

– 30 руб. (15 000 руб. х 0,2%) – начислены страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний исходя из тарифа 0,2%;

Дебет 70    Кредит 68-2

– 1430 руб. ((15 000 руб. – 4000 руб.) х 13%) – удержан НДФЛ из дохода работника;

Дебет 70    Кредит 50

– 13 570 руб. (15 000 руб. – 1430 руб.) – выплачена материальная помощь работнику.

 

Ситуация 2

ООО «Вымпел» придерживается позиции арбитражных судов и включает затраты в виде выплат материальной помощи сотруднику в состав снижающих базу по налогу на прибыль:

Дебет 20    Кредит 70

– 15 000 руб. – начислена материальная помощь к отпуску;

Дебет 20    Кредит 69

– 3900 руб. (15 000 руб. х 26%) – начислен ЕСН на сумму ежегодной материальной помощи к очередному отпуску сотрудника;

Дебет 20    Кредит 69

– 20 руб. (15 000 руб. х 0,2%) – начислены страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний исходя из тарифа 0,2%.

Дебет 70    Кредит 68-2

– 1430 руб. ((15 000 руб. – 4000 руб.) х 13%) – удержан НДФЛ из дохода работника;

Дебет 70 Кредит 50

– 13 570 руб. (15 000 руб. – 1430 руб.) – выплачена материальная помощь работнику.

17.03.2008
pravcons.ru